PSAK 50 (REVISI 2014):
INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN

Dosen pengampu :

Mushawir, SE, MM

Oleh : Nur’aini Yuni Saputri – 1206.1043

Tugas IFRS Slide 10 Klasifikasi Instrumen Keuangan

Instrumen Keuangan Majemuk

A.    Klasifikasi Penyajian Instrumen Keuangan

Instrumen keuangan (financial instruments) adalah setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan (financial assets) entitas dan liabilitas keuangan (financial liability) atau instrumen ekuitas (equity instruments) entitas lain. Maka dari itu Instrumen keuangan dibagi menjadi tiga yaitu :

1. Aset keuangan (financial asset) merupakan setiap aset yang berbentuk:

• Kas
• Instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas lain
• Hak kontraktual untuk menerima kas atau aset dan mempertukarkan aset keuangan

ü  untuk menerima kas atau asset keuangan lainnya dari entitas lain

ü  untuk menukarkan asset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain yang persyaratan/kondisinya mungkin menguntungkan bagi entitas sendiri

• Kontrak yang mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan non-derivatif yang mewajibkan atau mungkin mewajibkan entitas itu untuk menerima instrumen ekuitas entitas sendiri dalam jumlah variabel, atau derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain melalui pertukaran kas atau asset keuangan lainnya dalam jumlah tetap dengan instrumen ekuitas entitas sendiri dalam jumlah tetap. Untuk maksud ini, instrumen ekuitas entitas sendiri tidak mencakup instrumen yang berupa kontrak untuk menerima dan menyerahkan instrumen ekuitas entitas sendiri di masa depan; instrumen ekuitas entitas sendiri juga tidak mencakup instrumen keuangan yang dapat dijual dengan harga tertentu di masa depan (puttable financial instrument).

2. Kewajiban Keuangan (financial liability) adalah setiap kewajiban yang berupa:

• Kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain dan untuk mempertukarkan instrumen keuangan lain dengan kondisi yang tidak menguntungkan entitas tersebut.
• Kontrak yang akan mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.

3. Instrumen Ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya.

Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal harus mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponen-komponennya sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan atau instrumen ekuitas sesuai substansi perjanjian kontraktual dan definisi kewajiban keuangan, aset keuangan dan instrumen ekuitas.

B.     Penyajian Instrumen Keuangan Majemuk

Penerbit instrumen keuangan non-derivatif mengevaluasi persyaratan instrumen keuangannya untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen ekuitas dan kewajiban. Komponen tersebut harus diklasifikasikan secara terpisah sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan dan instrumen ekuitas.

Entitas mengakui secara terpisah komponen-kompnen instrumen keuangan yang:

• Menimbulkan kewajiban keuangan bagi entitas
• Memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk menkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan.

C.    Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif

Entitas menerapkan Pernyataan secara prospektif untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2012. Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan Pernyataan ini lebih awal, maka entitas menggungkapkan fakta tersebut.

D.    Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan

Mata uang (kas) adalah aset keuangan karena merupakan alat tukar dan karenanya menjadi dasar bagi pengukuran dan pengakuan seluruh transaksi dalam laporan keuangan. Setoran tunai pada bank atau institusi keuangan serupa adalah aset keuangan karena memberikan hak kontraktual bagi deposan untuk memperoleh kas dari institusi tersebut atau untuk melakukan penarikan melalui cek atau instrumen serupa untuk melunasi liabilitas keuangannya kepada kreditor.

Bentuk lain dari instrumen keuangan adalah instrumen dengan manfaat ekonomi yang akan diterima atau diserahkan berbentuk aset keuangan selain kas. Misalnya, wesel bayar atas obligasi pemerintah memberi hak kontraktual bagi pemegangnya untuk menerima dan kewajiban kontraktual bagi penerbitnya untuk menyerahkan obligasi pemerintah, bukan kas. Obligasi tersebut adalah aset keuangan karena mencerminkan kewajiban pemerintah selaku penerbit untuk membayar sejumlah kas. Oleh karena itu, wesel bayar tersebut merupakan aset keuangan bagi pemegangnya dan liabilitas keuangan bagi penerbitnya.

Kemampuan untuk melaksanakan hak kontraktual atau persyaratan pemenuhan kewajiban kontraktual dapat bersifat absolut atau bersifat kontinjen atas terjadinya suatu peristiwa di masa depan. Misalnya, jaminan keuangan merupakan hak kontraktual bagi pemberi pinjaman untuk menerima sejumlah kas dari penjamin, dan kewajiban kontraktual terkait dari penjamin untuk membayar pemberi pinjaman, jika penerima pinjaman wanprestasi. Hak dan kewajiban kontraktual timbul akibat transaksi atau peristiswa masa lalu (dengan asumsi terdapat penjaminan), meskipun kemampuan pemberi pinjaman untuk melaksanakan haknya dan keharusan penjamin untuk memenuhi kewajibannya bersifat kontinjen atas kejadian wanprestasi oleh penerima pinjaman di masa depan. Hak dan kewajiban yang bersifat kontinjen memenuhi definisi aset dan liabilitas keuangan, meskipun aset dan liabilitas tersebut tidak selalu diakui dalam laporan keuangan. Beberapa hak dan kewajiban kontinjen mungkin merupakan kontrak asuransi dalam ruang lingkup PSAK 28 (revisi 2010): Kontrak Asuransi.

Kelompok Instrumen yang Merupakan Subordinat dari Semua Kelompok Instrumen Lainnya

Instrumen yang memiliki hak istimewa pada saat likuidasi entitas bukan merupakan instrumen dengan hak bagian prorata dari aset neto entitas. Misalnya, instrumen memiliki hak istimewa pada saat likuidasi jika entitas memberikan hak kepada pemegang saham dividen tetap pada saat likuidasi, di samping itu bagian aset neto entitas, ketika instrumen lain berada dalam kelompok subordinat dengan hak bagian prorata aset neto entitas tidak memiliki hak yang sama saat likuidasi.

Jika entitas hanya memiliki satu kelompok instrumen keuangan, kelas tersebut diperlakukan seolah-olah kelompok instrumen yang merupakan subordinat dari semua kelompok instrumen lain.

E.     Total Perkiraan Arus Kas yang Terkait dengan Instrumen Selama Masa Instrumen Tersebut

Total perkiraan arus kas dari instrumen selama masa instrumen harus secara substansial berdasarkan pada laba rugi, perubahan dalam aset neto yang diakui atau nilai wajar yang diakui atau belum diakui selama masa instrumen. Laba rugi dan perubahan dalam aset neto yang diakui diukur sesuai dengan SAK yang relevan.

Transaksi yang Dilakukan oleh Pemegang Instrumen Selain Pemilik Ekuitas

Pemegang instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual atau instrumen yang mensyaratkan kewajiban kepada entitas untuk menyerahkan ke pihak lain bagian aset neto entitas secara prorata hanya pada saat likuidasi dapat melakukan transaksi dengan entitas dalam peran selain pemilik entitas. Contohnya adalah persekutuan terbatas yang memiliki mitra umum dan mitra terbatas. Beberapa mitra umum dapat memberikan garansi kepada entitas dan dapat dibayar untuk menyediakan garansi tersebut. Dalam beberapa situasi, garansi dan arus kas terkait pemegang instrumen dalam perannya sebagai pemberi garansi dan bukan dalam perannya sebagai pemilik ekuitas. Oleh karena itu, garansi tersebut dan arus kas terkait tidak mengakibatkan mitra umum dianggapi di bawah mitra terbatas, dan diabaikan saat menilai apakah persyaratan kontraktual instrumen persekutuan terbatas adalah sama.